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企業所得稅業務招待費扣除標準是多少?

來源:稅屋整理 作者:稅屋整理 人氣: 發布時間:2008-12-10
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業務招待費與業務宣傳費,財務劃分不當影響稅收? <馬昌堯>

生產經營期業務招待費稅前扣除基本規定

1.一般性企業

中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十三條

企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出,按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。

【補充】當年銷售(營業)收入包括主營業務收入、其他業務收入、視同銷售收入。

2.投資性企業

關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)第八條

對從事股權投資業務的企業(包括集團公司總部、創業投資企業等),其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入,可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。


《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十三條“企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出,按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰”。這一規定與原內資企業所得稅條例變化較大,除結合原稅法按銷售收入的一定比例限制扣除的規定限制外,借鑒了國際上企業業務招待費支出在稅前“打折”扣除的做法。

兩方面的限制需要納稅人關注,那么在2008年企業的經營預算怎樣才能夠充分使用業務招待費的限額又可以最大可能地減少納稅調整事項呢?我們來算一算。

假設企業2008年銷售(營業)收入 =X,2008年業務招待費 = Y,則2008年允許稅前扣除的業務招待費 =Y*60%≤X*5‰,只有在Y*60% = X*5‰的情況下,即Y=X*8.3‰業務招待費在銷售(營業)收入的8.3‰的臨界點時,企業才可能充分利用好上述政策。

一般情況下,企業的銷售(營業)收入 是可以測算的,我們假定2008年企業銷售(營業)收入 X= 10000萬元,則允許稅前扣除的業務招待費最高不超過10000*5‰=50萬元,那么財務預算全年業務招待費Y=50萬元 / 60% =83萬元,其它銷售(營業)收入可以依此類推。

如果企業實際發生業務招待費100萬元>計劃83萬元,即大于銷售(營業)收入的8.3‰,則業務招待費的60%可以扣除,納稅調整增加100-60=40萬元,但是另一方面銷售(營業)收入的5‰只有50萬元,還要進一步納稅調整增加10萬元,按照兩方面限制孰低的原則進行比較取其低值直接納稅調整,共調整增加應納稅所得額50萬元,計算繳納企業所得稅12.50萬元,即實際消費100萬元則要付出112.50萬元的代價。

如果企業實際發生業務招待費40萬元<計劃83萬元,即小于銷售(營業)收入的8.3‰,則業務招待費的60%可以全部扣除,納稅調整增加40-24=16萬元,另一方面銷售(營業)收入的5‰為50萬元,不需要再納稅調整,只需要計算繳納企業所得稅4萬元,即實際消費40萬元則要付出44萬元的代價。

結論如下:

當企業的實際業務招待費大于銷售(營業)收入的8.3‰時,超過部分60%的限額不能夠充分利用,需要全部計稅處理,超過部分每支付1000元,就會導致250元稅金流出,也等于吃了1000元要掏1250元的腰包。

當企業的實際業務招待費小于銷售(營業)收入的8.3‰時,60%的限額可以充分利用,只需要就40%部分計稅處理,等于吃1000元掏1100元的腰包。

所以在新的《企業所得稅實施條例》實施后,如何合
理規避稅收方面的限制性條款,盡可能減少稅金流出,也是企業管理需要關注的方面。

招待費新標準對“雙高”企業有利

2008年1月1日,《企業所得稅法》及其《實施條例》開始實施。《實施條例》第四十三條規定,“企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出,按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰”。業務招待費稅前列支的新標準,改變了原來業務招待費可據實列支但不超過銷售(營業)收入凈額一定比例(1500萬元以內,不超過5‰;超過1500萬元,不超過該部分的3‰)的做法,增加了按發生額60%扣除的條件,似乎企業可稅前列支的業務招待費縮水了。其實,對某些銷售(營業)收入和招待費“雙高”的企業,這一新標準倒是優惠了。

我們將通過以下三例,來探究業務招待費稅前列支新標準的規律。為了便于舉例,我們設企業全年銷售(營業)收入為X,年業務招待費發生額為Y。

例1.有5家企業,在20×8年銷售(營業)收入均為600萬元,但它們各自實際支出的業務招待費不同,分別為2萬元、3萬元、4萬元、5萬元、6萬元。按新舊標準它們的稅前列支額如表1所示:
表1的計算過程如下:
(1)舊標準:2萬元<600萬元×5‰=3萬元,據實列支2萬元;新標準:2萬元×60%=1.2萬元<600×5‰=3萬元,可稅前列支1.2萬元。
(2)舊標準:600萬元×5‰=3萬元,據實列支3萬元;新標準:3萬元×60%=1.8萬元<600萬元×5‰=3萬元,可稅前列支1.8萬元。
(3)舊標準:4萬元>600萬元×5‰=3萬元,可稅前列支3萬元;新標準:4萬元×60%=2.4萬元<600萬元×5‰=3萬元,可稅前列支2.4萬元。
(4)舊標準:5萬元>600萬元×5‰=3萬元,可稅前列支3萬元;新標準:5萬元×60%=600萬元×5‰=3萬元,可稅前列支3萬元。
(5)舊標準:6萬元>600萬元×5‰=3萬元,可稅前列支3萬元;新標準:6萬元×60%=3.6萬元>600萬元×5‰=3萬元,可稅前列支3萬元。

例2.有5家企業,在20×8年銷售(營業)收入均為1500萬元,但它們的招待費各自不同,分別為5萬元、7.5萬元、10萬元、12.5萬元、20萬元。按新舊標準它們的稅前列支額如表2所示:
表2的計算過程如下:
(1)舊標準:5萬元<1500萬元×5‰=7.5萬元,據實列支5萬元;新標準:5萬元×60%=3萬元<1500萬元×5‰=7.5萬元,可稅前列支3萬元。
(2)舊標準:1500萬元×5‰=7.5萬元,據實列支7.5萬元;新標準:7.5萬元×60%=4.5萬元<1500萬元×5‰=7.5萬元,可稅前列支4.5萬元。
(3)舊標準:10萬元>1500萬元×5‰=7.5萬元,可稅前列支7.5萬元;新標準:10萬元×60%=6萬元<1500×5‰=7.5萬元,可稅前列支6萬元。
(4)舊標準:12.5萬元>1500萬元×5‰=7.5萬元,可稅前列支7.5萬元;新標準:12.5萬元×60%=1500萬元×5‰=7.5萬元,可稅前列支7.5萬元。
(5)舊標準:15萬元>1500萬元×5‰=7.5萬元,可稅前列支7.5萬元;新標準:20萬元×60%=12萬元>1500萬元×5‰=7.5萬元,可稅前列支7.5萬元。

例3.有5家企業,在20×8年銷售(營業)收入均為3000萬元,但它們的招待費各自不同,分別為18萬元、20萬元、24萬元、25萬元、30萬元。按新舊標準它們的稅前列支額如表3所示:
表3的計算過程如下:
(1)舊標準:18萬元>1500萬元×5‰+1500×3‰=12萬元,可稅前列支12萬元;新標準:18萬元×60%=10.8萬元<3000萬元×5‰=15萬元,可稅前列支10.8萬元。
(2)舊標準:20萬元>1500萬元×5‰+1500×3‰=12萬元,可稅前列支12萬元;新標準:20萬元×60%=12萬元<3000萬元×5‰=15萬元,可稅前列支12萬元。
(3)舊標準:24萬元>1500萬元×5‰+1500×3‰=12萬元,可稅前列支12萬元;新標準:24萬元×60%=14.4萬元<3000萬元×5‰=15萬元,可稅前列支14.4萬元。
(4)舊標準:25萬元>1500萬元×5‰+1500×3‰=12萬元,可稅前列支12萬元;新標準:25萬元×60%=3000萬元×5‰=15萬元,可稅前列支15萬元。
(5)舊標準:30萬元>1500萬元×5‰+1500×3‰=12萬元,可稅前列支12萬元;新標準:30萬元×60%=18萬元>3000萬元×5‰=15萬元,可稅前列支15萬元。

分析上述例子,可以發現以下規律:
1.業務招待費稅前列支新標準以Y=1/120X為邊界線。當Y≤1/120X,即業務招待費發生額不超過銷售(營業)收入的1/120時,業務招待費按發生額的60%列支。如例1中,業務招待費為2萬元、3萬元、4萬元時;例2中,業務招待費為5萬元、7.5萬元、10萬元時;如例3中,業務招待費為18萬元、20萬元、24萬元時。
當Y≥1/120X,即業務招待費發生額超過銷售(營業)收入的1/120時,業務招待費按銷售(營業)收入的5‰列支。如例1中,銷售(營業)收入600萬元企業業務招待費為5萬元、6萬元時;例2中,業務招待費為12.5萬元、20萬元時;如例3中,業務招待費為25萬元、30萬元時。

2.當X>1500萬元,Y>5+5‰X時,業務招待費稅前列支新標準比舊標準更優惠。也就是說,當企業銷售(營業)收入超過1500萬元,其年業務招待費發生額不小于銷售(營業)收入的5‰+5萬元時,業務招待費稅前列支新標準比舊標準更劃算。如例3中,銷售(營業)收入3000萬元企業業務招待費為24萬元、25萬元、30萬元時,業務招待費稅前列支新標準大于舊標準。除此以外,業務招待費稅前列支新標準均小于或等于舊標準。

需要說明的是,本文業務招待費稅前列支新舊標準的比較方法適于內資企業以及外資企業按銷貨凈額(工業制造業、種植養殖業、商業等)比例扣除交際應酬費的項目,不適于外資企業按業務收入總額(建筑安裝、運輸、金融、保險、服務等行業)比例扣除交際應酬費的項目。

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