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居民企業所得稅匯算清繳相關業務知識(東莞地稅)

來源:東莞地稅 作者:東莞地稅 人氣: 發布時間:2018-05-30
摘要:二、應納稅所得額的確定 (一)收入額的有關規定 1.收入額的基本構成(企業所得稅法第六條) 納稅人以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額。包括: (1)銷售貨物收入; (2)提供勞務收入; (3)轉讓財產收入; (4)股息、紅利等權益性...
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二、應納稅所得額的確定

  (一)收入額的有關規定

  1.收入額的基本構成(企業所得稅法第六條)

  納稅人以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額。包括:

  (1)銷售貨物收入;

  (2)提供勞務收入;

  (3)轉讓財產收入;

  (4)股息、紅利等權益性投資收益;

  (5)利息收入;

  (6)租金收入;

  (7)特許權使用費收入;

  (8)接受捐贈收入;

  (9)其他收入。

  2.收入的確認

  (1)股息、紅利等權益性投資收益

  ①基本規定(企業所得稅法實施條例第十七條)

  股息、紅利等權益性投資收益,是指企業因權益性投資從被投資方取得的收入。

  股息、紅利等權益性收益,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。

  ②股息、紅利等權益性投資收益收入確認(國稅函〔2010〕79號

  企業權益性投資取得股息、紅利等收入,應以被投資企業股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期,確認收入的實現。

  被投資企業將股權(票)溢價所形成的資本公積轉為股本的,不作為投資方企業的股息、紅利收入,投資企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎。

  (2)利息收入(企業所得稅法實施條例第十八條)

  利息收入,是指資金提供他人使用但不構成權益性投資,或者因他人占用本企業資金取得的收入,包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

  利息收入,按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。

  (3)租金收入

  ①基本規定(企業所得稅法實施條例第十九條)

  租金收入,是指企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。

  租金收入,按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。

  ②跨年度租金收入(國稅函〔2010〕79號

  如果交易合同或協議規定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根據稅法實施條例第九條規定的收入與費用配比原則,出租人可對上述已確認的收入,在租賃期內,分期均勻計入相關年度收入。

  (4)特許權使用費收入(企業所得稅法實施條例第二十條)

  特許權使用費收入,是指企業提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特使權的使用權取得的收入。

  特許權使用費收入,按照合同約定的特使權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。

  (5)接受捐贈收入(企業所得稅法實施條例第二十一條)

  接受捐贈收入,是指企業接受的來自其他企業、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。

  接受捐贈收入,按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。

  (6)銷售收入和提供勞務收入(國稅函〔2008〕875號

  ①除企業所得稅法實施條例另有規定外,企業銷售收入的確認,必須遵循權責發生制原則和實質重于形式原則。

  企業銷售商品同時滿足下列條件的,應確認收入的實現:

  商品銷售合同已經簽訂,企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方;

  企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權,也沒有實施有效控制;

  收入的金額可靠地計量;

  已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

  符合上款收入確認條件,采取下列商品銷售方式的,應按以下規定確認收入實現時間:

  銷售商品采用托收承付方式的,在辦妥托收手續時確認收入。

  銷售商品采取預收款方式的,在發出商品時確認收入。

  銷售商品需要安裝和檢驗的,在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單,可在發出商品時確認收入。

  銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的,在收到代銷清單時確認收入。

  采用售后回購方式銷售商品的,銷售的商品按售價確認收入,回購的商品作為購進商品處理。有證據表明不符合銷售收入確認條件的,如以銷售商品方式進行融資,收到的款項應確認為負債,回購價格大于原售價的,差額應在回購期間確認為利息費用。

  銷售商品以舊換新的,銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入,回收的商品作為購進商品處理。

  企業為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業折扣,商品銷售涉及商業折扣的,應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

  債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于現金折扣,銷售商品涉及現金折扣的,應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額,現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除。

  企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓;企業因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨屬于銷售退回。企業已經確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓和銷售退回,應當在發生當期沖減當期銷售商品收入。

  ②企業在各個納稅期末,提供勞務交易的結果能夠可靠估計的,應采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務收入。

  提供勞務交易的結果能夠可靠估計,是指同時滿足下列條件:

  收入的金額能夠可靠地計量;

  交易的完工進度能夠可靠地確定;

  交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地核算。

  企業提供勞務完工進度的確定,可選用下列方法:

  已完工作的測量;

  已提供勞務占勞務總量的比例;

  發生成本占總成本的比例。

  企業應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款確定勞務收入總額,根據納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額,確認為當期勞務收入;同時,按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額,結轉為當期勞務成本。

  下列提供勞務滿足收入確認條件的,應按規定確認收入:

  安裝費。應根據安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的,安裝費在確認商品銷售實現時確認收入。

  宣傳媒介的收費。應在相關的廣告或商業行為出現于公眾面前時確認收入。廣告的制作費,應根據制作廣告的完工進度確認收入。

  軟件費。為特定客戶開發軟件的收費,應根據開發的完工進度確認收入。

  服務費。包含在商品售價內可區分的服務費,在提供服務的期間分期確認收入。

  藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關活動發生時確認收入。收費涉及幾項活動的,預收的款項應合理分配給每項活動,分別確認收入。

  會員費。申請入會或加入會員,只允許取得會籍,所有其他服務或商品都要另行收費的,在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后,會員在會員期內不再付費就可得到各種服務或商品,或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的,該會員費應在整個收益期內分期確認收入。

  特許權費。屬于提供設備和其他有形資產的特許權費,在交付資產或轉移資產所有權時確認收入;屬于提供初始及后續服務的特許權費,在提供服務時確認收入。

  勞務費。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費,在相關勞務活動發生時確認收入。

  ③企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的,不屬于捐贈,應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

  3.視同銷售收入

  (1)基本規定(企業所得稅法實施條例第二十五條)

  企業發生非貨幣性資產交換,以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務,但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

  (2)(國稅函〔2008〕828號國稅函〔2010〕148號國家稅務總局公告2016年80號

  企業將資產移送他人的下列情形,因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產,應按規定視同銷售確定收入。

  ①用于市場推廣或銷售;

  ②用于交際應酬;

  ③用于職工獎勵或福利;

  ④用于股息分配;

  ⑤用于對外捐贈;

  ⑥其他改變資產所有權屬的用途。

  根據《國家稅務總局關于企業所得稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年80號)規定,上述視同銷售,除另有規定外,應按照被移送資產的公允價值確定銷售收入。

  該新政策有三層含義:一是發生上述國稅函〔2008〕828號第二條所述情形的,應按照被移送資產的公允價值確認銷售收入,不再區分自制資產和外購資產,均按公允價確認;二是對被移送資產的稅務處理另有規定的,應按照相關規定執行;三是企業如發生《財政部 國家稅務總局關于促進企業重組有關企業所得稅處理問題的通知》(財稅〔2014〕109號)第三條規定的股權、資產劃轉行為的,應按照財稅〔2014〕109號文件規定進行稅務處理。

  (3)計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費扣除限額的銷售收入基數(國稅函〔2009〕202號

  企業在計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費等費用扣除限額時,其銷售(營業)收入額應包括《實施條例》第二十五條規定的視同銷售(營業)收入額。

  4.財政性資金、行政事業性收費、政府性基金(財稅〔2008〕151號財稅〔2011〕70號國家稅務總局公告2012年第15號

  (1)財政性資金

  ①企業取得的各類財政性資金,除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應計入企業當年收入總額。

  ②對企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金,準予作為不征稅收入,在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

  企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金,凡同時符合以下條件的,可以作為不征稅收入,在計算應納稅所得額時從收入總額中減除:

  Ⅰ企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件;

  Ⅱ財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;

  Ⅲ企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

  上述不征稅收入用于支出所形成的費用,不得在計算應納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產,其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

  企業將符合上述規定條件的財政性資金作不征稅收入處理后,在5年(60個月)內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分,應計入取得該資金第六年的應稅收入總額;計入應稅收入總額的財政性資金發生的支出,允許在計算應納稅所得額時扣除。

  企業不征稅收入管理問題

  企業取得的不征稅收入,應按照《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)的規定進行處理。凡未按照財稅〔2011〕70號規定進行管理的,應作為企業應稅收入計入應納稅所得額,依法繳納企業所得稅。

  ③納入預算管理的事業單位、社會團體等組織按照核定的預算和經費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入,準予作為不征稅收入,在計算應納稅所得額時從收入總額中減除,但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

  本條所稱財政性資金,是指企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息,以及其他各類財政專項資金,包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收,但不包括企業按規定取得的出口退稅款;所稱國家投資,是指國家以投資者身份投入企業、并按有關規定相應增加企業實收資本(股本)的直接投資。

  (2)政府性基金和行政事業性收費

  ①企業按照規定繳納的、由國務院或財政部批準設立的政府性基金以及由國務院和省、自治區、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費,準予在計算應納稅所得額時扣除。

  企業繳納的不符合上述審批管理權限設立的基金、收費,不得在計算應納稅所得額時扣除。

  ②企業收取的各種基金、收費,應計入企業當年收入總額。

  ③對企業依照法律、法規及國務院有關規定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業性收費,準予作為不征稅收入,于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除;未上繳財政的部分,不得從收入總額中減除。

  (3)對企業依照法律、法規及國務院有關規定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業性收費,準予作為不征稅收入,于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除;未上繳財政的部分,不得從收入總額中減除。

  5.全國社會保障基金(財稅〔2008〕136號

  對社保基金理事會、社保基金投資管理人管理的社保基金銀行存款利息收入,社保基金從證券市場中取得的收入,包括買賣證券投資基金、股票、債券的差價收入,證券投資基金紅利收入,股票的股息、紅利收入,債券的利息收入及產業投資基金收益、信托投資收益等其他投資收入,作為企業所得稅不征稅收入。

  對社保基金投資管理人、社保基金托管人從事社保基金管理活動取得的收入,依照稅法的規定征收企業所得稅。

  6.軟件企業取得的即征即退增值稅款(財稅〔2012〕27號

  符合條件的軟件企業按照《財政部 國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》(財稅〔2011〕100號)規定取得的即征即退增值稅款,由企業專項用于軟件產品研發和擴大再生產并單獨進行核算,可以作為不征稅收入,在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。


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