深圳风采中前三中奖没
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2019年涉稅犯罪案件宏觀走勢

來源:華稅 作者:華稅 人氣: 發布時間:2019-03-01
摘要:在2019年我國涉稅犯罪案件將高度集中在虛開類型的案件上,虛開刑事案件數量將持續上升,大宗商品貿易所涉石化、廢舊物資、外貿、農產品等行業將仍然是虛開案件高發的重災區,票貨分離、資金回流、有罪案件牽連等已經成為2019年大宗商品貿易領域稅務風險的集中爆發點。...
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  編者按:據最近國家稅務總局網站數據顯示,2018年稅務部門持續開展打擊虛開騙稅違法活動,全國共查處涉嫌虛開增值稅發票企業超過10萬戶,特別是稅務總局、公安部、海關總署、中國人民銀行等四部委共同部署開展打虛打騙兩年專項行動以來,根據華稅的判斷,稅務部門通過上述方式查處的相當一部分虛開案件將于2019年度進入刑事程序。加之,新型稽查體系及稅務部門與公檢法、海關等協同辦案機制的建立將極大提升稽查效率。鑒于以上因素,華稅律師認為在2019年我國涉稅犯罪案件將高度集中在虛開類型的案件上,虛開刑事案件數量將持續上升,大宗商品貿易所涉石化、廢舊物資、外貿、農產品等行業將仍然是虛開案件高發的重災區,票貨分離、資金回流、有罪案件牽連等已經成為2019年大宗商品貿易領域稅務風險的集中爆發點。

  一、2019年虛開刑事案件行業性、區域性特征顯著,數量將持續增長

  在涉稅刑事犯罪案件中,占比重較高的案件主要是虛開類案件、騙取出口退稅類案件和逃稅類案件,其中尤其以虛開類案件數量為眾。我們依托2018年度已經公開的虛開刑事案件的具體情況進行結構性分析,預測在2019年度虛開刑事案件的行業性、區域性特征仍將十分顯著,且案件數量將呈現持續增長的趨勢。

  1、行業性、區域性集中爆發的特征顯著

  通過裁判文書網查詢,截止2018年12月31日,共公布虛開刑事犯罪案件判決1748件,通過抽樣調查的方式,筆者重點分析了虛開刑事犯罪案件所涉的行業類型及區域分布。從區域分布來看,江浙滬地區虛開刑事案件判決數量為772件,占比為44%;從行業分布來看,各行業均有涉及,其中,商貿、機械制造、金屬礦產、紡織、石油化工等行業占比較高,廢舊物資、農產品、醫藥等行業也有相當數量的虛開刑事案件爆發。


稅屋提示——遮擋部分數據為251。

  通過上圖示發現,虛開刑事犯罪的地區分布與經濟發展的活躍度呈正相關。行業覆蓋面廣,商貿行業尤為突出。另外,大宗商品貿易領域如石化行業、廢舊物資行業等呈現行業性集中爆發特征,且涉案稅額過億元案件不在少數。

  2、虛開刑事案件的數量將持續增長

  據國家稅務總局數據顯示,2018年度全國共查處涉嫌虛開增值稅發票企業108970戶,定性對外、接受虛開增值稅專用發票及其他可抵扣憑證582.5萬份,涉案稅額1108.93億元。根據我國《行政處罰法》及《稅收征收管理法》的有關規定,納稅人的違法行為涉嫌構成犯罪的,稅務機關除應依法作出行政處罰外,還應當將案件移交司法機關追究刑事責任。據此我們判斷,對上述10萬余戶涉嫌構成虛開、逃稅、騙取出口退稅等犯罪的,稅務機關將依法移送司法機關追究刑事責任,因此,2018年度涉稅虛開行政案件將有相當數量轉化為刑事案件。通過對2017年、2018年全國虛開刑事案件數量的對比分析,我們預測,2019年虛開刑事案件數量將達到上萬件。

  二、2019年虛開刑事案件數量持續增長的三大原因

  1、2018年稽查定性為虛開的案件將轉入刑事階段

  根據《稅收征收管理法》、《行政處罰法》、《行政執法機關移送涉嫌犯罪案件的規定》以及《稅務稽查工作規程》等相關規定,同一涉稅違法行為又構成犯罪的,行政機關與司法機關均享有追訴權與處罰權。實踐中,涉稅爭議大多源于稅務稽查案件,稅務稽查結論往往決定了案件的走向。也就是說,若發現違法行為涉嫌犯罪,需要或可能需要刑事處罰時,稅務機關應將案件移送公安機關,不得以罰代刑。2018年稅務稽查定性為虛開騙稅的犯罪案件,將依法進入司法程序,部分案件正處于公安偵查起訴階段,部分案件已進入審判階段。從2018年已公布的虛開犯罪案件數量以及2019年打虛打騙的打擊力度來看,無論是已被查處的案件進入刑事階段還是新查處的案件,2019年虛開刑事案件數量都將呈現持續增長趨勢。

  2、稅收外部工作環境持續強化,企業稅收違法成本更高

  稅務大數據與“互聯網+稅務”的融合應用與金稅三期工程共同形成現行稅收征管的基石。加之稅務機關與公安、海關、人民銀行、檢察院、法院等部門的聯系協作,在案件查辦、資金查詢、信息互通、工作互助等方面提供更多的支持,形成打擊涉稅違法犯罪的合力。各地稅務機關在打虛打騙專項行動中,充分發揮公安機關派駐稅務機關聯絡機制作用,建立涉稅案件稅警情報交換平臺,同時各地稅務部門大力推進稅收聯合懲戒工作,積極落實稅收違法“黑名單”制度,使稅收失信者“一處失信、處處受限”,企業稅收違法成本越來越高。

  3、2019年打虛打騙收官之年,稅務稽查力度不減

  2019年作為打虛打騙兩年專項行動收官之年,稅務稽查力度持續不減。國稅地稅征管體制改革合并了國稅地稅稽查局,各地在撤銷縣級稅務稽查局基礎上,設立729個跨區稽查局,建立以跨區域稽查機構為主的稽查體系,加之“雙隨機、一公開”的稅務稽查制度,定向與不定向抽查相結合以及抽查比例的提高,打擊騙稅虛開的力度有增無減,形成有力震懾,對企業的稅務合規提出了更高的要求。全國稅務工作會議強調2019年要繼續聯合有關部門,聚焦“假企業”“假出口”,深入開展打虛打騙兩年專項行動。根據近幾年集中爆發的虛開騙稅案件,石化、醫藥、廢舊物資、出口退稅等重點領域將受到稅務機關的持續關注。

  三、2019年虛開刑事風險集中爆發的三個導火線

  (一)票貨分離

  虛開的形式主要表現為有貨虛開、無貨虛開和代開行為。票貨分離即所謂的有貨虛開。有貨虛開是指有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數量或者金額不實的增值稅專用發票。石化行業、廢舊物資回收行業等大宗商品貿易行業中的票貨分離的現象比較普遍,司法機關對于票貨分離的交易行為多以虛開認定,此類案件現處于高發期狀態。

  例如,在廢舊物資回收行業中,由于相關收購業務無法取得增值稅專用發票用于進項抵扣以及地方財政返還政策暫停等因素,企業經營成本上升。廢舊物資回收企業通常會通過尋找一家開票公司,與其簽訂購銷合同,根據散戶供貨的實際數量和價格向開票公司支付貨款并取得增值稅專用發票,以開票公司的名義對外收購散戶的廢舊物資并結算貨款,貨物最終從散戶處直接運至回收企業。這樣一來,回收企業就取得了進項發票。但是,此類交易存在票貨分離的問題,司法機關多認定此類交易行為構成虛開。

  (二)資金回流

  盡管我國稅收法律、法規、政策等均未明確將“資金回流”作為認定虛開的條件,但是,稅收征管實踐與司法實踐中,普遍地將“資金回流”作為追查虛開的線索與認定虛開的證據。事實上,在虛開案件中,由于交易并不真實存在,開票方取得的僅是開票費用,“購貨”資金勢必通過某些渠道,例如其他個人銀行賬戶、關聯企業對公賬戶等返還受票方,因此受票方支付貨款背后隱藏的便是“資金回流”。即便虛開行為人通過綿長的交易鏈條與層層的支付流程迷惑辦案機關,但是由于銀行數據不受行為人的控制,無法徹底掩蓋,辦案機關取證相對容易。一旦有所突破,辦案機關便可抽絲剝繭,還原完整的資金收付流程。而且,相比較于筆錄、證人證言、犯罪嫌疑人供述等證據,資金往來數據由銀行等第三方提供,因此形成的證據客觀性更強,證明效力也更強,對行為人更為不利。

  盡管我們堅持認為,“三流一致”已經不符合現代商業發展的趨勢,以三流是否一致作為判斷是否構成虛開的標準嚴重滯后,不具有合理性、合法性,但是在當下稅收征管與司法實踐的大環境下,企業仍舊應當重視防范“資金回流”潛藏的虛開風險。

  (三)有罪判決的牽連

  根據我們的經驗顯示,從虛開類案件的緣起來看,有相當一部分案件系由上游或下游企業涉嫌虛開刑事案件已被司法機關作出有罪判決而通過案件協查引出的。例如在筆者代理的一起虛開案件中,被告人A設立了三十多家公司從事糧油貿易,由于A的下游客戶大多不需要發票,因此就會在賬面上留存有大量的進項留抵稅額。A遂通過收取開票費的方式通過中間人的介紹累計向下游約90家企業虛開增值稅專用發票,價稅合計總共約17億元。司法機關指控A犯虛開增值稅專用發票罪的犯罪事實將該90家企業全部包括在內。一旦本案法院做出構成虛開犯罪的判決,則涉及到本案的90家受票方企業將同時面臨虛開法律責任的追究,出現嚴重的虛開刑事風險。

  有罪判決的牽連作用將原本一個虛開刑事案件延伸出數十個,這種客觀上的影響是十分巨大的。我們從宏觀角度分析判斷,若1個刑事案件中涉及30家上下游企業,則以2018年將爆發3500件虛開刑事案件為例,則最終將發酵牽連出10000件以上的刑案,虛開案件數量將呈現數倍放大,企業涉稅刑事風險也將成倍增加。

  小結:由于虛開犯罪的入刑門檻低,刑事處罰責任重,企業及主管人員應高度重視此類風險的防范工作,事先做好風險防控;對于已經進入刑事司法程序的案件,應積極訴諸司法救濟,尋求專業律師的幫助從事實認定、法律適用、證據的證明力等角度就案件的具體情況及核心法律問題展開分析,并積極的與主辦機關溝通,推動司法機關積極借鑒有利案例的正確處理和做法,以最大程度維護自身的合法權益。

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