深圳风采中前三中奖没

“不復存在”的臨時工的個稅、社保問題

來源:稅屋 作者:劉金濤 人氣: 發布時間:2019-03-02
摘要:最近一篇關于臨時工的文章,被財稅圈瘋傳,為避免更多的誤解或曲解,似乎到了必須說一說這個問題的時候了。 一、財稅規定 1、《企業會計準則第9號職工薪酬》應用指南第一條第二款規定,職工是指與企業訂立勞動合同的所有人員,含全職、兼職和臨時職工;也包...
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  最近一篇關于臨時工的文章,被財稅圈“瘋傳”,為避免更多的誤解或曲解,似乎到了必須說一說這個問題的時候了。

  一、財稅規定

  1、《企業會計準則第9號——職工薪酬》應用指南第一條第二款規定,職工是指與企業訂立勞動合同的所有人員,含全職、兼職和臨時職工;也包括雖未與企業訂立勞動合同但由企業正式任命的人員,如董事會成員、監事會成員等。在企業的計劃和控制下,雖未與企業訂立勞動合同或未由其正式任命,但為其提供與職工類似服務的人員,也納入職工范疇,如勞務用工合同人員。即:會計準則角度的職工包括:全職、兼職和臨時職工、董事會成員、監事會成員、勞務用工合同人員等。

  2、《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)第一條規定,企業因雇用季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用,應區分為工資薪金支出和職工福利費支出,并按《企業所得稅法》規定在企業所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的,準予計入企業工資薪金總額的基數,作為計算其他各項相關費用扣除的依據。即:因雇用季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用,應區分為工資薪金支出和職工福利費支出。

  3、小結

  綜上,財稅法角度看,臨時工工資也屬于工資薪金所得范疇!

  二、臨時工的大致歷程

  1、臨時工與長期工對應

  經查詢,最早的政府文件,可以追溯至1962年由國務院頒布的《國務院關于國營企業使用臨時職工的暫行規定》(國勞周字327號)(已失效)。其第一條規定,凡是臨時性的工作,如臨時搬運,臨時修建,貨物臨時加工、翻曬,臨時增加生產任務和基本建設中的部分壯工活等,應當使用臨時職工;季節性的工作,如曬鹽、制糖、制茶、扎花和燒取暖鍋爐等,除少數長年需用的管理人員和生產骨干以外,也應當使用臨時職工。對于臨時職工,應當是有生產任務時招用來廠(場)生產,無生產任務時辭退離廠(場),都不得轉為長期職工。由此基本可以得出一個結論:臨時工是一個與長期工(即所謂的正式工)相對應的概念,大致形成于計劃經濟時代(更早時期)。

  2、臨時工簽訂勞動合同

  根據一九八六年七月十二日國務院發布的《國營企業實行勞動合同制暫行規定》第二條規定,企業在國家勞動工資計劃指標內招用常年性工作崗位上的工人,除國家另有特別規定者外,統一實行勞動合同制。用工形式,由企業根據生產、工作的特點和需要確定,可以招用五年以上的長期工、一年至五年的短期工和定期輪換工。不論采取哪一種用工形式,都應當按照本規定簽訂勞動合同。企業招用一年以內的臨時工、季節工,也應當簽訂勞動合同。第三條規定,勞動合同制工人與所在企業原固定工人享有同等的勞動、工作、學習、參加企業的民主管理、獲得政治榮譽和物質鼓勵等權利。由此可以得出兩個結論:1)招用臨時工,也應當簽訂勞動合同。2)臨時工是當時與固定工人并行的勞動合同制工人中的一種。

  3、法律上取消臨時工

  根據勞動部辦公廳對《關于臨時工的問題的請示》的復函(1996年11月7日)規定,《勞動法》施行(1995年1月1日起)后,所有用人單位與職工全面實行勞動合同制度,各類職工在用人單位享有的權利是平等的。因此,過去意義上相對于正式工而言的臨時工名稱已經不復存在。用人單位如在臨時性崗位上用工,應當與勞動者簽訂勞動合同并依法為其建立各種社會保險,使其享有有關的福利待遇,但在勞動合同期限上可以有所區別。由此可知:1)法律上臨時工名稱已經不復存在;2)臨時性崗位用工只是在勞動合同期限上有所區別而已。

  三、財稅法規定有誤嗎?

  2006年實施的《企業會計準則》和“國家稅務總局公告2012年第15號”都有關于臨時工的提法,和《勞動法》的精神有悖嗎?我的看法是:尊重社會實踐的基礎上,前者延續1992年版《企業會計準則》的部分說法,而后者借鑒了《企業會計準則》的說法。須知:在臨時工稱謂上,《勞動法》及相關法規并不禁止使用,勞動部辦公廳提出“過去意義上相對于正式工而言的臨時工名稱已經不復存在”是為了更好地體現市場經濟時代下勞動者一律平等的法治精神。法律意義上的臨時工已經不復存在,但實務中大家還是會沿用這些“過去意義上”的概念的。所以,《企業會計準則第9號——職工薪酬》應用指南及國家稅務總局公告2012年第15號和相關財稅文件中才有關于臨時工的相關規定。總結一句話:因為法無禁止,所以財稅法文件中才有關于臨時工的相關規定。

  四、臨時工成立勞務關系嗎?

  鑒于實務中,因為臨時工已無法律定義,臨時工這一概念逐漸被人用爛了(好事與臨時工無關,壞事基本都是臨時工干的,具體案例自己腦補吧)。如果還沿用此前的臨時工概念,結合現行有效的勞動法和勞動合同法相關規定,借用《國營企業實行勞動合同制暫行規定》,招用臨時工也需要簽訂勞動合同。既然是簽訂勞動合同,就會成立勞動關系,不會成立勞務關系。成立勞動關系,當然就取得工資薪金所得了,進一步印證了國家稅務總局公告2012年第15號規定的準確性。至于臨時工是否需要繳納社保的問題,既然成立勞動關系,依照《社會保險法》相關規定,繳納社會保險就順理成章了。在此,不再解釋了!

  五、總結

  1、臨時工這個概念,在法律上,已經退出歷史舞臺,不復存在。

  2、如一定要這個概念,招用臨時工時,記得和他簽訂勞動合同,為其繳納社保。

  3、臨時工工資需要按照工資薪金所得繳納個人所得稅,可按照規定在企業所得稅前扣除。

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